Monografie Contabila: Bunuri in curs de aprovizionare

Imobilizari corporale in curs de aprovizionare

Inregistrarea distincta in contabilitate

Imobilizarile corporale cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare, sunt reflectate distinct in contabilitate. Astfel, potrivit pct. 104 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, acestea se inregistreaza in grupa 22 „Imobilizari corporale in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general.

Care sunt conturile aferente?

Din grupa 22 „Imobilizari corporale in curs de aprovizionare” fac parte conturile:
223 „Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare”;

224 „Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in curs de aprovizionare”.

Exemplu

Inregistrarea unui mijloc de transport cumparat, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care este in curs de aprovizionare la o valoare de 42.000 lei

    223       =     404                                            42.000
„Instalatii tehnice, mijloace de transport,          „Furnizori de imobilizari”  
animale si plantatii in curs de aprovizionare”

Inregistrarea valorii mijlocului de transport cumparat, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare de 42.000 lei:

             2133           =                 223                            42.000
 „Mijloace de transport”            „Instalatii tehnice, mijloace de transport, 
 animale si plantatii in curs de aprovizionare”

Stocuri in curs de aprovizionare

Inregistrarea distincta in contabilitate

Sunt reflectate distinct in contabilitate acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare. Acestea se inregistreaza in grupa 32 „Stocuri in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general potrivit pct. 154 alin. (3) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3055/2009.

Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.

In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor;
- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului;
- bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc;
- bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu, la vanzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.

Reguli privind inregistrarea stocurilor in curs de aprovizionare

Dupa cum se stie, detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

In aplicarea acestui principiu este necesar sa se asigure:

Receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
In situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:

- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune;

In cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
- bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

Care sunt conturile aferente?

Din grupa 32 „Stocuri in curs de aprovizionare” fac parte conturile:

321 „Materii prime in curs de aprovizionare”;
322 „Materiale consumabile in curs de aprovizionare”;
323 „Materiale de natura obiectelor de inventar in curs de aprovizionare”;
326 „Animale in curs de aprovizionare”;
327 „Marfuri in curs de aprovizionare”;
328 „Ambalaje in curs de aprovizionare”.

Exemplu

Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 5.000 lei:

                   327                      =                   401                 5.000
 „Marfuri in curs de aprovizionare”                         „Furnizori”  

Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare de 5.000 lei:

             371     =            327                    5.000
    „Marfuri”            „Marfuri in curs de aprovizionare”  

In concluzie, atat imobilizarile corporale cumparate, cat si stocurile cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare, se vor inregistra distinct in contabilitate. Astfel, acestea se vor inregistra, dupa caz:

- in grupa 22 „Imobilizari corporale in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general;

- in grupa 32 „Stocuri in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general.