Leasing operational. Monografie contabila. Tratament fiscal

Raspuns:
Prevederi referitoare la inregistrarea in contabilitate a leasingului operational regasim la punctele 95 - 102 din OMFP 3.055/2009.
In cazul leasingului operational, bunurile sunt supuse amortizarii de catre locator, pe o baza consecventa cu politica normala de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.

La contabilizarea operatiunilor de leasing operational, locatorul trebuie sa prezinte bunurile date in regim de leasing operational in conturile de imobilizari necorporale si imobilizari corporale, in conformitate cu natura acestora.
Sumele incasate sau de incasat se inregistreaza in contabilitatea locatorului ca un venit in contul de profit si pierdere, conform contabilitatii de angajamente.

In contabilitatea locatarului, bunurile luate in leasing operational sunt evidentiate in conturi de evidenta din afara bilantului.
Sumele platite sau de platit se inregistreaza in contabilitatea locatarului ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere, conform contabilitatii de angajamente.

De asemenea, prevederi referitoare la leasingul operational regasim si la art. 25 din Codul fiscal. Astfel, in cazul leasingului operational, locatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing operational se face de catre locator.

Monografie contabila:

Primirea in gestiune a mijlocului de transport in regim de leasing operational (valoarea ratelor de leasing):
Debit 8036 „Redevente, locatii de gestiune si alte datorii asimilate”

- Inregistrarea facturii de leasing de la locator, reprezentand ratele de leasing de platit:
                                     %                             = 401 „Funizori”
                                612 „Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile”
                              4426 „TVA deductibila”

Concomitent se diminueaza valoarea totala a ratelor de leasing cu sumele facturate:
Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune si alte datorii asimilate”

- Plata facturii emise de locator:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei”

Analog se inregistreaza toate facturile primite de la locator pana la incheierea contractului de leasing operational.

La sfarsitul perioadei de leasing, societatea si-a exprimat optiunea de a cumpara mijlocul de transport, la valoarea reziduala stabilita in contract, transferandu-se dreptul de proprietate.
- Inregistrarea transferului dreptului de proprietate:
                 %                  = 401 „Furnizori”
            2133 „Mijloace de transport”
            4426 „TVA deductibila”

Concomitent se poate inregistra diferenta pana la nivelul valorii contabile a autoturismului, reprezentand valoarea ramasa de amortizat, calculata de finantator, facturata utilizatorului:
2133 „Mijloace de transport” = 2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”

Plata facturii emise de locator pentru valoarea reziduala:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei”

In situatia in care nu se va face dovada ca autoturismul achizitionat in sistem de leasing operational nu va fi utilizat EXCLUSIV in scopul activitatilor economice de catre asociatul firmei, TVA-ul aferent ratelor de leasing operational facturate dupa data de 1 iulie 2012, precum si cel aferent achizitiei autoturismului pentru folosinta asociatului, va fi deductibil limitat la 50%, conform art 145 indice 1 din Codul fiscal.

Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu.
Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii.
 
In vederea exercitarii dreptului de deducere a cheltuielilor si a TVA orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometri parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Prin urmare, pentru astfel de autoturisme, trebuie sa justificati utilizarea exclusiva in scopul activitatilor economice pentru a acorda deducere integrala pentru cheltuielile legate de autoturisme, cu documentele legale (facturi, bonuri, devize, etc.) si cu foaia de parcurs.
In cazul nejustificarii conform normelor, cheltuielile legate de autoturismul inchiriat, inclusiv combustibilul si TVA aferent vor fi deductibile limittat la 50% din valoarea acestora.